Что изменится для налоговых агентов с 2023 года

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Что изменится для налоговых агентов с 2023 года». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Когда договор или платёж с нерезидентом подпадает под требования, о которых мы писали выше, в дело вступает валютный контроль. Это особое подразделение банка, с которым нужно находиться на связи и отслеживать каждый контракт и каждый валютный платёж.

Приобретение импортных товаров

Если компания приобрела импортные товары

Как определить стоимость ввозимых товаров (и иных материальных ценностей, например, основных средств)? Определите реальную себестоимость, для этого включите в нее:

• суммы фактической оплаты продавцу согласно договору;
• оплату услуг доставки, страховки и доведения товара (чаще всего основных средств) до состояния, пригодного к эксплуатации;
• таможенную пошлину при ввозе товара;
• невозмещаемые налоги;
• плату за услуги информационного и / или консультационного характера в части приобретения товара;
• плату за посреднические услуги;
• комиссию банка за перевод средств, а также расходы за пользование кредитными средствами (если товар приобретен за счет заимствованных денежных средств).

Бухгалтерский и налоговый учет 2017 г.

Сложность учета импортной продукции заключается в разнице включения транспортных и прочих сопутствующих доставке затрат. Бухгалтерский учет при импорте прямо диктует относить их на себестоимость продукции (ПБУ 5/01). Налоговый кодекс предусматривает выбор – на фактическую стоимость продукции или косвенные расходы. Одинаковый порядок фиксирования операций документируется в учетной политике, устраняя сложности с возникновением отложенных налоговых активов и обязательств.

Оприходование ввозимых товаров в бухгалтерском учете совершается по правилам ПБУ 5/01, то есть в итоговую сумму должны входить за минусом налога на добавленную стоимость (п. 5, 6):

• Стоимость поставщика;
• Транспортно-заготовительные расходы;
• Таможенные пошлины, сборы;
• Услуги посредников.

Пример

Компания заключила соглашение на 10 000 евро с условием предоплаты и последующей оплаты в течение 3-х дней. Если дата окончательных расчетов установлена в договоре длительная или частичная, то на конец отчетного периода бухгалтерия должна пересчитать обязательства по валютному курсу. Переоценка в бухгалтерском учете проводится в последний день месяца, а текст НК содержит понятие «отчетный период» (ст. 271, 272). Указав в учетной политике, что отчетным периодом является месяц, компания избежит обязательного возникновения временных разниц по ПБУ 18/02.

Дебет	Кредит	Сумма	Описание
60/2	52	371 377,50	Авансовый платеж 20.05.2017г. составляет 50% — 371 377,50 руб. (5000 х 74,2755).
41	60	718 082,00	Поступил товар 20.06.2017 г.
15	76	107 712,30	Начислена таможенная пошлина 15%
19	76	76 875,14	Уплачен НДС на таможне
15	76	12 000,00	Отражен таможенный сбор
15	60	70 000,00	Услуги таможенного брокера
19	60	12 600,00	НДС таможенного брокера
15	60	197 000,00	Транспортно-складские затраты
19	60	35 460,00	НДС по доставке
41	15	386 712,30	Сопутствующие расходы включены в себестоимость
68/2	19	124 935,14	НДС поставлен к вычету
60/1	52	363 932,50	Доплата поставщику
60/1	60/2	371 377,50	Сторнирован авансовый платеж поставщику
91	60/1	17 228,00	Отражена курсовая разница

Часть предприятий познакомились с аббревиатурой «ЕНП» еще в этом году, так как в июле стартовал пилотный проект по использованию Единого налогового платежа юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями. Но, начиная с 1 января 2023 года, использовать ЕНП обязательно всем организациям.

Суть ЕНП состоит в том, что теперь все платежи юридические и физические лица будут перечислять на общий счет, а далее инспекция будет распределять поступившие средства по целям. Так, в Налоговом кодексе будет введено новое понятие «Совокупная обязанность», которое означает сумму всех платежей, которое лицо обязано перечислить на единый счет.

В совокупную обязанность будут включены налоги, авансовые платежи, взносы, сборы, пени, штрафы и суммы налога, подлежащие возврату.

Приоритетность зачета сумм будет происходить в следующей последовательности:

1. Недоимки, начиная с наиболее раннего момента выявления;

2. Налоги, взносы;

3. Пени;

4. Проценты;

5. Штрафы.

Что такое валютный контроль, и как он изменился в 2022 году

Когда договор или платёж с нерезидентом подпадает под требования, о которых мы писали выше, в дело вступает валютный контроль. Это особое подразделение банка, с которым нужно находиться на связи и отслеживать каждый контракт и каждый валютный платёж.

На такой случай в Кнопке есть отдельная команда, которая сопровождает валютные сделки и помогает пройти контроль. Как именно?

• Проверяет сделку на соответствие закону и вносит правки.
• Ставит контракт на учёт и берёт на себя общение с валютным контролем.
• Готовит платёжки и документы для зачисления.
• Следит за суммой по контракту и предупреждает о превышении.

I. Новые каноны администрирования налоговых платежей

С 2023 года вводится принципиально новый порядок уплаты налогов.

Так называемый единый налоговый платеж (ЕНП): организации или ИП нужно будет определять общую сумму налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую следует уплатить (перечислить) как налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту самостоятельно и/или на основании требования налогового органа (совокупная обязанность), и одним платежом перечислять всю сумму в бюджетную систему РФ на счет Федерального казначейства (п. 2 ст. 11, ст. 11.3, п. 1 ст. 45, п. 1 ст. 58 НК РФ в ред. Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ*).

* Здесь и далее все ссылки даны на статьи НК РФ в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ, действующей с 01.01.2023 г.

Налоговый орган будет вести по каждой организации и каждому физическому лицу единый налоговый счет, на котором отразится как совокупная обязанность по данным налогового органа, так и ЕНП (п. 1 ст. 11.3 НК РФ).

Перечень товаров для параллельного импорта

Перечень Минпромторга России включает более 50 групп товаров (Товарная номенклатура ВЭД ЕАЭС), от обуви до оружия и космических аппаратов, в том числе электронику, транспортные средства, фармацевтическую продукцию.

Перечень утвержден в виде таблицы и содержит как категории товаров по кодам товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности ЕАЭС, так и конкретные бренды (общая группа ТН ВЭД, наименование товара и код товара и/или товарный знак). Для одних групп товаров указаны только бренды, для других — только коды ТН ВЭД, для третьих — и то, и другое.

В частности, Минпромторг разрешил параллельный импорт следующего (ниже приведен частичный перечень товаров и брендов, полный Перечень приведен в Приказе Минпромторга России от 19.04.2022 N 1532 (ред. от 21.07.2022) «Об утверждении перечня товаров (групп товаров), в отношении которых не применяются положения подпункта 6 статьи 1359 и статьи 1487 Гражданского кодекса Российской Федерации при условии введения указанных товаров (групп товаров) в оборот за пределами территории Российской Федерации правообладателями (патентообладателями), а также с их согласия».):

• автомобилей Bentley, Cadillac, Chevrolet, Chrysler, Jaguar, Jeep, Hummer, Land Rover, Lexus, Maserati, Maybach, Mercedes-Benz, Porsche, Rolls-Royce, Subaru, Suzuki, Tesla, Toyota, Volkswagen, Volvo;
• шин Bridgestone, Goodyear, Michelin;
• двигателей и частей для них от Nissan, Volkswagen, Volvo;
• смартфонов и техники Asus, HP, Intel, Nokia, Panasonic, Samsung, Sony;
• бытовой техники Dyson, Electrolux, Miele, Siemens;
• игровых приставок Nvidia, PlayStation, Sony, Xbox;
• оборудования для различных отраслей, включая добычу полезных ископаемых, электроэнергетику, железнодорожный и судоходный транспорт, сельское хозяйство;
• фармацевтической продукции от O.B., Carefree;
• часов всех видов и их частей от Apple, Acer, Motorola, Samsung, Siemens, Sony;
• фото- и кинотовары Fujifilm, Kodak, Canon;
• одежды (за исключением Fila, Kappa) и обуви (включая спортивную) (за исключением Alessio Nesca, Ash, Betsy, Bugatti, Caprice, Crosby, Ecco, Ekonika, Elrosso, Fila, Francesco Bella, Grunberg, Kappa, Kari, Keddo, Marco Tozzi, Pierre Cardin, T.Taccardi, Tamaris, Time Jump).

Имущественный и земельный налоги

В 2023 году по налогам на имущество и землю предусмотрены такие корректировки:

• имущественный и земельный налоги будут рассчитывать на основании кадастровой стоимости на 01.01.2022 г., если она на 01.01.2023 г. увеличится. Исключение в данном случае — ситуация, когда стоимость недвижимого объекта или земельного участка выросла в связи с изменением характеристик;
• отменят обязанность сдавать декларацию по налогу на имущество по объектам, которые облагаются налогом на основании кадастровой стоимости. Не нужно будет сдавать эту декларацию по итогам 2022 года и позже. ИФНС будет присылать сообщение о начисленной сумме налога. Налогоплательщики будут сдавать налоговикам заявление на льготы (при их наличии), а также сами считать и платить авансы и годовой налог, регулировать расхождения информации с базой ИФНС;
• поскольку декларацию по «кадастровой» недвижимости отменят, будет использоваться новая форма декларации по налогу на имущество — ее нужно будет подавать, начиная с итогов 2022 года.

Что вы узнаете из наших курсов по ВЭД для бухгалтеров

К сожалению, очень мало центров, которые предлагают курсы по валютным операциям, совмещенные с изучением программы 1С в части отражения валютных операций в программе 1С8. Мы наряду с теорией показываем, как в программе 1С8 отражаются валютные операции.

Итак, Закончив наши курсы для главного бухгалтера вэд, вы узнаете:

• Как проводить операции, связанные с импортом и экспортом товаров и услуг
• Как рассчитать НДС по операциям импорта и отражение НДС в декларации
• Какие таможенные документы можно принимать к учету для расчета стоимости импортного товара и услуг
• Каким образом отразить в программе 1С курсовые разницы по валютным операциям
• Как вести расчеты с иностранными контрагентами и как отразить валютные операции в программе 1С8
• Как не ошибиться в составлении отчетности при отражении валютных операций
• И многое другое по программе курса

Как проходит сотрудничество

Схема предоставления наших услуг для ВЭД строится таким образом: 1

Вы предоставляете нам первичные документы (на ввоз товара, на продажу, банк и пр.).

2

Мы проводим полученные документы в 1С.

3

Сообщаем, каких документов не хватает — вы досылаете.

4

Формируем учет, бухгалтерские и налоговые регистры, всю нужную по закону отчетность.

5

Сдаем отчетность электронно.

6

Следим за вашим лицевым счетом в налоговой, отвечаем на запросы из ИФНС.

7

По всем ВЭД вопросам вас консультирует бухгалтер.

Учет импортных операций

Значительную долю во внешнеэкономической деятельности предприятия занимает внешнеторговая деятельность. В соответствии с п. 4 ст. 2 Федерального закона от 08.12.2003 N 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» внешнеторговая деятельность — это деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью. Участниками внешнеторговой деятельности могут быть российское лицо и иностранное лицо. При этом на основании п. 23 ст. 2 означенного Федерального закона «…российское лицо — юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации, физическое лицо, имеющее постоянное или преимущественное место жительства на территории Российской Федерации, являющееся гражданином Российской Федерации или имеющее право постоянного проживания в Российской Федерации либо зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством Российской Федерации». На основании п. 11 ст. 2 указанного Федерального закона «…иностранное лицо — физическое лицо, юридическое лицо или не являющаяся юридическим лицом по праву иностранного государства организация, которые не являются российскими лицами».

Особенности импорта товаров при аккредитивной форме расчетов с иностранными поставщиками

Международная практика торговых отношений выработала определенные формы расчетов с поставщиками: аккредитивные и инкассовые расчеты, банковский перевод, расчеты чеками. При использовании аккредитивной формы расчетов российские организации должны руководствоваться Унифицированными правилами и обычаями для документарных аккредитивов, разработанными и утвержденными Международной торговой палатой (в ред. 1993 г. — публикация Международной торговой палаты N 500), вступившими в силу с 1 января 1994 г.

Унифицированные правила определяют понятия и виды аккредитивов, способы и порядок их исполнения и передачи, обязательства и ответственность банков, требования к представляемым по аккредитивам документам, а также дают толкование используемых терминов. Правила обязательны для российских банков и их клиентов, осуществляющих расчеты по аккредитивам.

При аккредитивной форме расчетов участники внешнеторговой операции указывают в контракте, что платежи за поставляемый товар будут производиться с документарного аккредитива. В контракте оговариваются вид аккредитива, перечень документов, представляемых в банк продавцом для получения платежа, требования к их оформлению. Далее покупатель (приказодатель) направляет своему банку (банку-эмитенту) поручение (заявление) на открытие аккредитива, в котором указывает все его условия. Продавец (бенефициар) получает от банка извещение об открытии в его пользу аккредитива, отгружает свою продукцию и представляет в банк пакет документов в соответствии с условиями контракта, после чего банк переводит на его счет деньги с аккредитива. Покупатель получает от банка пакет документов и вступает во владение товаром.

Согласно ст. 6 Унифицированных правил аккредитивы могут быть отзывными и безотзывными, поэтому вид аккредитива следует указать в контракте обязательно. При отсутствии такого указания «аккредитив будет считаться безотзывным».

Согласно ст. 8 Унифицированных правил «…отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом в любой момент без предварительного уведомления бенефициара». Однако в означенной статье также установлено, что банк-эмитент обязан предоставить возмещение банку, уполномоченному им на осуществление платежа, если этот банк до получения им уведомления об изменении или аннуляции принял документы от поставщика и совершил платеж. Компенсировать выплаченное возмещение банк-эмитент, соответственно, потребует от покупателя.

Согласно ст. 9 Унифицированных правил безотзывный аккредитив «…если исполняющему или банку-эмитенту представлены предусмотренные документы и соблюдены все его условия, составляет твердое обязательство банка-эмитента: если аккредитив предусматривает платеж на предъявителя — оплатить по предъявлении; если аккредитив предусматривает платеж с рассрочкой — обеспечить платеж в сроки, определяемые в соответствии с указаниями аккредитива». Важное отличие, согласно означенной статье, заключается в том, что «условия безотзывного аккредитива не могут быть ни изменены, ни аннулированы без согласия банка-эмитента, подтверждающего банка (если он есть) и бенефициара». «Условия первоначально выписанного аккредитива (или аккредитива с уже внесенными и ранее одобренными изменениями) останутся в силе для бенефициара до тех пор, пока последний не сообщит о принятии таких изменений банку, который внес такие изменения. Бенефициар должен уведомить о принятии или непринятии таких изменений. Если бенефициар не направит такое уведомление, то документы, заявленные в исполняющий банк или банк-эмитент, которые должны соответствовать условиям аккредитива, но еще не принятым пока изменениям, будут считаться уведомлением о принятии бенефициаром таких изменений и с этого времени будет считаться, что в аккредитив внесены изменения. Частичное принятие изменений, содержащихся в одном и том же извещении об изменении, не разрешается и, следовательно, не будет приводиться в действие».

Безотзывный аккредитив может быть либо подтвержденным, либо неподтвержденным. Неподтвержденный аккредитив авизуется бенефициару через другой банк без какой-либо ответственности со стороны авизующего банка. При подтвержденном аккредитиве согласно ст. 9 Унифицированных правил банк, подтвердивший аккредитив, становится обязанным перед бенефициаром своевременно производить обусловленные аккредитивом платежи в соответствии с представленными документами, т.е. подтверждающий банк принимает на себя те же обязательства, что и банк-эмитент. В данном случае банки, подтверждающие аккредитивы, как правило, страхуют себя, требуя при подтверждении от банка-эмитента немедленного перевода средств в покрытие предстоящих по аккредитиву платежей. Условие о подтверждении аккредитива включается в контракт с обязательными оговорками, за чей счет обеспечивается подтверждение аккредитива (обычно это делает покупатель). При этом импортер несет в данном случае двойные расходы по выплатам банкам комиссионных вознаграждений. На основании п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (с изм. и доп.), данные расходы импортер отражает по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

По способу обеспечения ресурсами аккредитивы подразделяются на покрытые и непокрытые. Покрытым считается аккредитив, при открытии которого банк-эмитент одновременно переводит валютные средства в качестве его обеспечения и источника платежа. При отсутствии предварительного перевода средств аккредитив считается непокрытым.

По способу использования средств аккредитива для расчетов с поставщиком можно выделить переводные (трансферабельные) и револьверные аккредитивы. Согласно ст. 48 Унифицированных правил переводным (трансферабельным) является аккредитив, по которому бенефициар имеет право уполномочить банк, производящий платеж, на то, чтобы аккредитивом могли пользоваться полностью или частично одно или несколько других лиц (вторые бенефициары). Аккредитив может быть переведен только в том случае, если он обозначен банком-эмитентом как переводной (трансферабельный). Такие термины, как «делимый», «дробный», «переуступаемый» и «передаваемый», не делают аккредитив переводным. Если такие термины используются, то они не должны приниматься во внимание. Очень важный для импортера момент зафиксирован в ст. 48 Унифицированных правил: «Расходы переводящего банка, связанные с переводом аккредитива, включая комиссионные, плату, расходы и издержки, оплачиваются первым бенефициаром, если не оговорено иное». Если в контракте оговорено, что расходы по переводу несет покупатель, то в бухгалтерском учете покупателя они будут отражены по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

Револьверные аккредитивы применяются в основном при регулярных поставках товара. В этом случае сумма аккредитива по мере выплат (за серию отгрузок или за одну отгрузку в пределах суммы аккредитива) автоматически пополняется в рамках установленного общего лимита и срока действия аккредитива.

Бухгалтерские записи в зависимости от вида выставленного аккредитива не различаются. Открытие (либо пополнение) аккредитива будет отражено в бухгалтерском учете покупателя по дебету счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета» (если аккредитив выставлен в рублях), 52 «Валютные счета» (если аккредитив выставлен в иностранной валюте), 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (если аккредитив выставлен за счет заемных средств).

Анализ операций по продаже иностранной валюты

Как известно, в соответствии с действующим законодательством установлена обязательная продажа части валютной выручки на внутреннем валютном рынке; возможна также и продажа свободных валютных средств. Учитывая, что данный процесс достаточно жестко регламентируется государством, финансовый результат этих операций практически не зависит от действий предприятия. Именно поэтому наиболее целесообразным в данной ситуации является проведение оценки факторов, влияющих на этот результат. При этом проводится анализ влияния операций как по обязательной, так и по свободной продаже валютных средств.

Основой расчетов является балансовый метод, сущность которого можно выразить следующей формулой:

Прибыль = Выручка — Себестоимость продукции + Операционные доходы — Операционные расходы + Внереализационные доходы — Внереализационные расходы.

Рассмотрим ситуацию на конкретном примере (пример 6).

Пример 6. Допустим, что организация обязана в обязательном порядке продать часть валютной выручки в сумме 10 000 долл. Курс Банка России в день продажи составил 30 руб. 50 коп. за 1 долл. Фактический курс продажи — 29 руб. 50 коп. за 1 долл.

Необходимо определить:

операционный расход как рублевый эквивалент проданной валюты по курсу Банка России на день продажи: 10 000 долл. x 30 руб. 50 коп. = 305 000 руб.;

операционный доход как рублевый эквивалент, фактически полученный предприятием от продажи валюты: 10 000 долл. x 29 руб. 50 коп. = 295 000 руб.;

 финансовый результат от продажи иностранной валюты:
 оп оп
Дох. - Расх. = 295 000 руб. - 305 000 руб. = -10 000 руб.

Отсюда ясно, что в результате продажи валюты на внутреннем рынке сумма операционных расходов увеличилась на 305 000 руб., а сумма операционных доходов возросла лишь на 295 000 руб. Таким образом, данная операция уменьшила прибыль организации на 10 000 руб.

Как уже было сказано, основной задачей аналитических процедур на данном этапе является оценка влияния операций по продаже валюты на финансовый результат организации. Рассмотрим данную процедуру на примере оценки следующих факторов.

Первый фактор — изменение прибыли под влиянием изменения курса покупки иностранной валюты, которое можно рассчитать следующим образом:

 p
 ДЕЛЬТА Пр = (P - P ) q,
 1 0
 где P и P - соответственно фактический курс покупки и курс
 1 0
Банка России в день покупки долларов США; q - количество
приобретенной валюты, долл.

В примере 6 организация перечислила 305 000 руб. на покупку 10 000 долл. В день покупки курс Банка России составлял 29 руб. 50 коп. за 1 долл., курс покупки соответственно — 30 руб. 50 коп. Иностранная валюта приобреталась с целью покупки импортного товара. Очевидно, что влияние разницы курсов покупки на финансовый результат предприятия было отрицательным (иностранная валюта была приобретена дороже, чем по официальному курсу, на 10 000 руб.):

 p
 ДЕЛЬТА Пр = (30,5 руб. - 29,5 руб.) x 10 000 руб. =
+10 000 руб.

Рассмотрим ситуацию, когда товар поступает от поставщика отдельными партиями (пример 7).

Пример 7.

 Партия 
товаров,
 N 

Количество
 товаров, 
 ед. 

 Цена 
 за ед., 
 долл. 

 Общая 
 сумма 
поставки,
 долл. 

Курс покупки
фактический,
 руб. 

 Курс Банка
 России 
 на день 
 покупки, 
 руб. 

 1 

 1000 

 10,0 

 10 000 

 29,0 

 28,7 

 2 

 1000 

 10,0 

 10 000 

 30,0 

 29,8 

 3 

 1000 

 10,0 

 10 000 

 31,0 

 30,6 

В дальнейшем необходимо определить изменение стоимости товаров за счет изменения курса валют по каждой партии отгрузки.

Второй фактор (см. ранее) — изменение курса покупки и влияние этого изменения на расходы по приобретению второй и третьей партии отгрузки по сравнению с первой.

В результате расчетов определим следующие показатели.

Распространенные ошибки при ведении ВЭД

Учет ВЭД сопровождается множеством нюансов, возникающих при использовании таможенного законодательства, международного права и ведения расчетов в валюте

Изменения в бухгалтерии в 2023 году: таблица

Похожие записи:

• Памятка для родителей новорожденного
• Пенсия по инвалидности: III группа, II группа, I группа — индексация в 2023 году
• Действительно ли мотоциклы так опасны?