Уточненная налоговая декларация по УСН
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Уточненная налоговая декларация по УСН». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Здесь все очень просто, если сумма налога к уплате занижена, то есть страдают интересы бюджета, то подача уточненной декларации – обязанность налогоплательщика (п. 1 ст. 81 НК РФ). Если же ошибки в первичной декларации не уменьшили сумму налога или произошла переплата в бюджет, то налогоплательщик вправе, но не обязан, подавать уточненную декларацию.
Когда налогоплательщик обязан подать уточненную налоговую декларацию
Период, за который можно подавать уточненку, законодательством не ограничен. Даже если с момента подачи ошибочной декларации прошло больше трех лет (глубина проведения выездной проверки), налогоплательщик обязан подать уточненную декларацию, если обнаружил недоимку по налогу.
Обратите внимание, что ошибки или недостоверные сведения в первичной декларации налогоплательщик должен обнаружить самостоятельно. Если их находит налоговая инспекция в результате проверки или сверки расчетов, то суммы недоимки или переплаты по налогу фиксируются в результатах проверки.
Что касается переплаты налога в бюджет, то перед подачей уточненной налоговой декларации стоит оценить целесообразность этого шага. Дело в том, что при занижении налоговой базы (то есть налог был переплачен в результате завышения доходов или занижения расходов) налоговая инспекция может провести выездную проверку по периоду, за который была подана уточненная налоговая декларация.
Кроме того, для подтверждения факта переплаты налога необходимо будет представить в ФНС документы, на базе которых подготовлена уточненная декларация (договоры с контрагентами, первичные и платежные документов, счета-фактуры). Если вы уверены в своей правоте, можете подтвердить ее документально, а сумма переплаты значительна, то подавать уточненку действительно стоит.
Определяем, грозит ли нам ответственность за представление «уточнёнки»?
Законодательством поощряется намерение налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) самостоятельно выявлять допущенные ими искажения в отчетности и устранять их. Так, п. 3 и п. 4 ст. 81 НК РФ предусматривают условия освобождения от налоговой ответственности при сдаче «уточненки» к доплате, если соблюдаются следующие условия:
— когда уточненная декларация представляется после истечения срока подачи декларации, но до истечения срока уплаты налога, при условии, что уточненная декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки;
— когда уточненная декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, при условии, что одновременно соблюдаются следующие требования:
-
уточненная декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период;
-
до представления уточненной декларации налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.
Когда штраф начисляться не должен?
Логика проста: если налогоплательщик подает уточненную декларацию, не нарушая налоговое законодательство, штрафовать за ошибку ФНС не должна. Но бывают ситуации, когда регуляторы пренебрегают этим правилом. Важно знать, когда штрафы неправомерны, чтобы уверенно отстаивать свои интересы, в том числе и в суде.
Приведу в пример прецедент, по результатам которого Пленумом ВАС РФ вынесено постановление № 57 от 30.07.2013. Налогоплательщик допустил ошибку в первичной декларации. Эта ошибка привела к занижению суммы налога. Налогоплательщик выявил недостоверные сведения, подал уточненку в налоговую, но не заплатил недоимку и пеню. При этом у него по соответствующему налогу была переплата, покрывающая сумму недоимки и пени. ФНС не зачла переплату в счет недоплаченного налога, оштрафовала налогоплательщика. Компания подала в суд и выиграла дело.
Меняет ли уточненная декларация налоговые обязательства?
Все зависит от того, какие сведения корректирует уточненная декларация. По сути, она может как уменьшить, так и увеличить налоговые обязательства. К уменьшающим декларациям налоговики относятся с особым вниманием. По ним нередко требуют дополнительные документы и пояснения.
Тем не менее, любую уточненную декларацию, поданную без нарушения порядка и сроков сдачи отчетности, налоговая обязана принять и подвергнуть камеральной проверке. Раньше такая обязанность была у ФНС по умолчанию, но не находила законодательного подкрепления. ФЗ №120 от 01.05.2022 ситуацию изменил. Теперь позиция ФНС, представленная в письме ЕД-4-2/1797 от 29.06.2016 и касающаяся приема, проверки уточненных деклараций, закреплена законодательно. И если налоговая не скорректирует по результатам проверки уточненки налоговые обязательства, можно подать в суд.
Отмечу также ситуации, когда уменьшающие декларации принимаются, проверяются, а налоговые обязательства не корректируются на законных основаниях. Речь идет о нарушении сроков подачи заявления о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога. НК РФ (ст. 78) указывает на то, что запросить зачет или возврат можно в течение 3 лет от соответствующего периода. Если срок истек, налог не зачтут и не вернут. Но уточненную декларацию ИФНС примет и зарегистрирует. Формально, срок подачи такой отчетности не ограничен.
Правовая сущность корректировки
Это делается в любом случае, но ФНС интересует, чтобы уточнения были внесены при обнаружении факта неотражения или неполного отражения данных, а также ошибок, приводящих к занижению налога.
Плательщик налогов может представить налоговикам ещё и уточненную декларацию при обнаружении недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению налога, подлежащего уплате. Уточненная декларация в таком случае не считается представленной с нарушением срока, даже если с внесением изменений плательщик вышел за его пределы.
На основе данных из уточненных деклараций налоговая инспекция в карточке расчетов плательщика с бюджетом должна скорректировать суммы налогов, которые необходимо оплатить. Если им подаётся исправленная декларация, в которой указан размер налога к доплате, инспекторы ФНС вправе на разницу выставить требование об уплате налога.
С правом плательщика представить в ФНС исправленную декларацию корреспондирует обязанность инспекции принять эту декларацию, провести в установленный срок камеральную проверку и вынести законное и обоснованное решение по ее результатам.
Кто именно обнаружит ошибки в случае, если исправленную декларацию подаёт сам плательщик не имеет правового значения. В статье не предусмотрено наличие или отсутствие какого-либо аудиторского заключения.
Буквальное толкование положений рассматриваемой статьи говорит о том, что обязанность представления исправленной декларации обусловлена фактом обнаружения ошибочности сведений самим плательщиком. Однако ничто не запрещает ему пригласить для этой цели аудиторов или консультантов.
Особенности оформления уточненной декларации по УСН с увеличенной суммой к оплате
Уточненку необходимо подавать на таком же бланке, на котором подавали изначальную версию отчета. В частности, в 2021 году налогоплательщики по-прежнему должны использовать унифицированный бланк, утвержденный приказом ФНС РФ № ММВ-7-3/99@ от 26.02.2016г.
Порядок оформления уточненки такой же, как и первоначальной версии. Особое правило относится только к указанию кода декларации. На изначальной декларации в разделе «Номер корректировки» следует проставлять «0», а на первой и последующих уточненках – «1», «2» и т.д.
В остальном порядок оформления документа полностью соответствует стандартным правилам НК РФ и делопроизводства. В уточняющей декларации важно отобразить только корректные данные, а если и в этом документе будет допущена ошибка, то руководитель должен будет подавать исправленный документ до тех пор, пока вся информация не будет прописана правильно.
В каких случаях необходимо?
Сопроводительное письмо не является обязательным элементом при отправке документа и его наличие не регулируется законом. Однако практика показывает, что приложенное письмо помогает ускорить и упростить работу инспекторов. В случае отсутствия нужной инспекторам информации или же самой записки могут последовать дополнительные разбирательства.
Приложить сопроводительное письмо можно к следующим видам деклараций:
- Уточненной (подается в налоговые органы до истечения срока подачи налоговой декларации, после срока подачи, но до завершения времени уплаты налогов или после истечения всех сроков).
- Нулевой (подается ИП при отсутствии деятельности; если нет отчетности, необходимо предоставить нулевые данные).
- Лесной (содержит данные о способах и сроках использования лесных ресурсов, лесопользователь обязан приложить отчет с фактическими данными по вырубке леса).
- По ЕНВД (ежеквартальная отчетность в налоговую декларацию; сдается независимо от того, велась деятельность или нет, так как налог уплачивается и в случае отсутствия дохода).
- По УСН (декларация в налоговые органы с отчетностью ИП или ООО за календарный год, также подается независимо от наличия или отсутствия прибыли).
Как исправлять ошибки в учете на УСН?
Никто из нас не застрахован от совершения ошибок: отвлеклись, устали, забыли… Только вот маленький недочет бухгалтера может стать причиной крупных проблем для всей организации.
КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО
Получить доступ
Поэтому лишний раз стоит проверить, а все ли в порядке? Если ошибка была обнаружена, необходимо ее устранить.
Чтобы не делать лишней работы, а уж тем более не платить потом пени и штрафы, нужно очень внимательно вносить суммы в Книгу учета доходов и расходов. Перед тем, как сделать запись, подумайте, является ли поступление денежных средств доходом? Можно ли его признать в данный момент времени? На эти вопросы ответит статья 346.17 НК РФ. Также можно пользоваться разъяснениями Минфина РФ.
Отдельного внимания заслуживают расходы. На УСН их можно признать только в том случае, если они соответствуют перечню статьи 346.16 НК РФ, экономически обоснованы, фактически произведены и документально подтверждены. Для разных расходов предусмотрен свой момент признания в учете. Это нельзя упускать из вида.
Книгу учета доходов и расходов должны вести и организации, и предприниматели. Предлагаю начать проверку с нее. Министерством финансов дано разъяснение о внесении изменений в налоговые регистры на упрощенке в письме №04-02-05/1/108 от 15.12.03 г. В нем говорится о том, что исправление нужно вносить в тот период, в котором была допущена ошибка. Обоснованием поправки является бухгалтерская справка. В ней нужно подробно изложить суть внесения изменений. Согласно Порядку заполнения Книги учета доходов и расходов, чтобы внести исправление, нужно аккуратно зачеркнуть запись, при необходимости рядом поставить нужную сумму. После этого указать текущую дату, рядом с корректировкой – «Исправлено верно», подпись руководителя с расшифровкой и печать. Также можно около исправленной записи пометить реквизиты бухгалтерской справки, чтобы, впоследствии, можно было понять, почему понадобилось вносить правки.
Любая обнаруженная и исправленная ошибка ведет к занижению или завышению налогооблагаемой базы по УСН. Особенно неприятно, если налог не доплатили, так как придется перечислить и пени. Поэтому после внесения исправлений нужно как можно быстрее перечислить недоимку в бюджет.
Для этого достаточно умножить налоговую ставку, в соответствии с выбранным объектом налогообложения («Доходы» или «Доходы минус расходы»), на сумму корректировки.
Чтобы найти пени нужно эту же цифру умножить на количество дней, прошедших с даты, когда должен был быть перечислен налог, и на 1/300 от ставки рефинансирования.
Например, недоимка составила 70000 рублей, обнаружили и перечислили ее через 137 дней с даты, регламентированной для уплаты УСН, тогда пени будут равны: 70000 х 137 х 1/300 х 8,25% = 2637,65 рублей. Также можно воспользоваться онлайн калькулятором расчета пеней на Петербургском правовом портале.
Если в результате устранения ошибки налогооблагаемая база была завышена в прошлом налоговом периоде, а отчетность уже сдана, нужно составить корректировочную декларацию и отправить ее в налоговую инспекцию. Излишне уплаченный налог можно вернуть, написав заявление, либо он зачтется в будущем. В любом случае при обнаружении и исправлении ошибок за прошлые налоговые периоды налогоплательщик обязан отправить «уточненку». Во-первых, у инспекторов только так появятся новые сведения о налоге организации. А, во-вторых, при проверке (камеральной или выездной) факт отсутствия уточненных сведений при заниженной налоговой базе повлечет за собой денежные взыскания. Если у фирмы образовалась переплата, то подавать новую декларацию можно по желанию. Но тогда не получиться, ни вернуть, ни зачесть излишне переплаченные суммы. Уточненную декларацию за прошлые года нужно составлять по тем формам, которые действовали на тот момент. Заполнять отчет актуальными сведениями. То есть не разницей между первоначальными и исправленными, а заново, с пометкой на титульном листе, что декларация уточненная, с номером корректировки.
Ответственность за неисправленные ошибки наступит в том случае, если налогооблагаемая база занижена. Помимо пеней организация должна будет перечислить в бюджет 20% от неуплаченной суммы. Если в ходе проверки налоговая инспекция сможет доказать, что налог не уплачивали умышленно, штраф возрастет до 40%.
Организацию могут оштрафовать только за неуплаченный или не до конца перечисленный налог по итогам года. Авансовые платежи под санкции не попадают. Когда налогоплательщик самостоятельно находит и исправляет ошибку, он должен перечислить недоимку и пени, подать уточненную декларацию.
В этом случае никаких штрафов не будет.
Когда и как подать уточненную декларацию по УСН?
Когда налогоплательщик упрощенного налога обнаруживает в своем учете ошибки, в результате которых сумма налога была занижена, его обязанностью становится подача уточненной декларации по этому налогу (п. 1 ст. 81 НК РФ). Период предоставления уточненных деклараций не ограничен временными рамками, т. е. если ошибка обнаружена в отчете, отправленном более 3 лет назад, к примеру в 2015 году, нужно подать уточненку и этот период. Но имейте в виду, что это всего лишь позволит вам синхронизировать с налоговой сальдо. Обнаружившуюся переплату вам не вернут.
В какой срок подать уточненку, если ошибки выявлены налоговиками, узнайте в КонсультантПлюс. Получите бесплатный пробный доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.
Сделать это несложно. Главное — придерживаться простого алгоритма:
1. Находим ошибку и определяем период, к которому она относится.
2. Высчитываем сумму недоимки, рассчитываем пени и перечисляем эти суммы в бюджет. Это важно сделать до подачи измененной декларации (п. 4 ст. 81 НК РФ), чтобы не было штрафа.
Чтобы быстро и без ошибок посчитать сумму налога используйте наш калькулятор УСН 15% или калькулятор УСН 6%. Есть у нас и отдельный калькулятор пеней.
При этом важно правильно указать КБК, чтобы денежные средства были сразу зачислены по назначению.
Правильно выбрать КБК по УСН вам поможет эта статья.
3. Для составления уточненной декларации по УСН используем ту форму документа, которая действовала в периоде ошибки (п. 5 ст. 81 НК РФ). На титульном листе декларации в специальном поле указываем порядковый номер уточненки.
Чтобы предотвратить возможные вопросы от инспектора, составьте сопроводительное письмо. В нем укажите:
Главное помнить, что недоимку и пени обязательно нужно заплатить до подачи уточненки. Пени рассчитывают со дня, следующего за днем, который установлен крайним для уплаты налога, по день оплаты недоимки включительно. При этом сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.
Эти правила применяются в отношении недоимок, возникших с 28 ноября 2018 года. Для расчета пеней по старой недоимке действуют другие правила.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
электронное издание
100 БУХГАЛТЕРСКИХ ВОПРОСОВ И ОТВЕТОВ ЭКСПЕРТОВ
Полезное издание с вопросами ваших коллег и подробными ответами
наших экспертов. Не совершайте чужих ошибок в своей работе!
Свежий выпуск издания доступен подписчикам бератора бесплатно.
Важный нюанс в исправлении ошибок при УСНО
На основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ «упрощенцы» вправе уменьшать полученные доходы на суммы уплаченных налогов и сборов (за исключением «упрощенного» налога и НДС, уплаченного на основании п. 5 ст. 173 НК РФ).
На практике нередки ситуации, когда прочие налоги исчисляются и уплачиваются в повышенном размере (например, из-за применения завышенной кадастровой стоимости при расчете налога на имущество организаций). Формально это обстоятельство приводит к завышению расходов периода, в котором прочий налог включен в базу по УСНО.
Однако факт учета излишне уплаченной суммы прочего налога в составе расходов при определении налоговой базы по УСНО, по мнению ФНС, не является ошибкой. Так, в Письме от 10.10.2018 № БС-4-21/19773 специалисты ведомства, руководствуясь правовой позицией из Постановления Президиума ВАС РФ от 17.01.2012 № 10077/11, указали следующее: учет излишне уплаченной суммы налога на имущество организаций в составе расходов при определении налоговой базы по УСНО не может квалифицироваться как ошибка. Таким образом, представление «уточненок» по налогу на имущество в связи с обнаружением переплаты для целей применения УСНО следует расценивать как новое обстоятельство, влекущее за собой возникновение дохода в текущем периоде. Это значит, что сумму переплаты по налогу на имущество надо включить в состав внереализационных доходов текущего периода. Подавать «уточненку» по УСНО в данном случае не нужно.
Очевидно, такой подход «упрощенцам» надо применять в отношении всех налоговых платежей, учитываемых в налоговой базе на основании пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Как оформить уточненную декларацию?
Специальной формы для уточненной декларации не предназначено, но здесь надо учитывать, что подавать скорректированную информацию надо на бланке, который действовал в тот налоговый период (п. 5 ст. 81 НК РФ). Например, если вы в 2016 году обнаружили ошибку в декларации по УСН за 2014 год, то и подавать уточненную декларацию надо по форме, которая была актуальна в 2014 году.
В уточненной декларации не указывают разницу между ошибочными и верными значениями, а только новые правильные показатели. Отличаться будет еще и титульный лист, т. к. на нем необходимо указать другой номер корректировки. В первичной декларации в поле с номером корректировки прописывают «0», в первой уточненной декларации это будет «1». Если за этот же период будет подаваться еще одна уточненка, то значение соответствующего поля будет «2» и т.д. Количество уточнений декларации законом не ограничено.
Ошибки прошлых лет Как в бухучете корректировать прошлогодние ошибки
Те, кто начал вести полноценный бухучет только в этом году, с бухгалтерскими ошибками прошлогодней давности столкнутся не раньше 2014 г. А вот у кого-то появится необходимость исправлять прошлые ошибки уже в текущем периоде. Какими правилами при этом руководствоваться? Ответ содержится в ПБУ 22/2010.
Сразу скажем, что документ предусматривает два способа корректировки. Первый заключается в том, что все исправительные записи нужно оформлять 31 декабря того года, к которому относится ошибка. После чего заново пересчитывать показатели годовой бухгалтерской отчетности и представлять обновленные экземпляры всем заинтересованным лицам. Такой порядок прописан в п. п. 6, 7 и 8 ПБУ 22/2010. И руководствоваться им должны предприятия крупного и среднего бизнеса, акционерные общества.
Уточненная налоговая декларация: работаем над ошибками
Статья 80 НК РФ дает следующее описание налоговой декларации – это заявление об объектах налогообложения, о полученных доходах, произведенных расходах и об исчисленной сумме налога. Бланки налоговых деклараций по разным налогам утверждаются Федеральной налоговой службой, поэтому, конечно, это не тот документ, который можно составить в свободной форме. Кроме самих бланков деклараций ФНС утверждает и порядок их заполнения. Достаточно часто при подготовке деклараций налогоплательщики допускают ошибки.
Чтобы избежать этого, рекомендуем при возникновении вопросов своевременно обращаться к специалистам, а также контролировать сдачу отчетности. Проверить себя можно с помощью бесплатного аудита.
Скачать актуальные формы налоговых деклараций и других необходимых документов вы можете в разделе Образцы документов
Что делать, если после сдачи декларации вы обнаружили ошибку? Возможно, придется подготовить и сдать уточненную налоговую декларацию. В одних случаях ее подача будет правом налогоплательщиком, а в других – обязанностью.
В статье 81 НК РФ упоминаются недостоверные сведения в декларации и собственно ошибки. Недостоверные сведения – это неверно указанные суммы доходов, расходов, результатов финансово-хозяйственной деятельности, налогов к уплате. Под ошибками понимают неверно указанный налоговый период или дату, арифметические ошибки, нарушение порядка заполнения декларации, неправильно указанные коды (ИНН, КПП, КБК, ОКТМО и прочее).
Недостоверные сведения и ошибки в декларациях могут никак не повлиять на сумму налога, который надо уплатить, а могут его уменьшить или увеличить. От того, как отразились ошибки и недостоверные сведения на сумме налога, зависит необходимость подачи уточненной налоговой декларации.
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос № 1:
Каковы сроки камеральной проверки уточненной декларации по форме 3-НДФЛ?
Ответ:
Если уточненная декларация подана до истечения срока первоначальной камеральной проверки, то первоначальный срок прерывается и начинает течь новый срок камеральной проверки. Если уточненная декларация подана, например, через полгода, срок камеральной проверки устанавливается такой же, как и для первоначальной декларации. Срок камеральной проверки – 3 месяца с даты получения декларации ИФНС.
Вопрос № 2:
Можно ли подать уточненную декларацию 3-НДФЛ в случае признания договора недействительным и возврата дохода, полученного по такому договору?
Ответ:
Да, в таком случае налогоплательщик может представить уточненную налоговую декларацию 3-НДФЛ. Одновременно с декларацией необходимо представить документы, подтверждающие признание сделки недействительной и платежные документы, подтверждающие факт возврата полученных по такому договору сумм (доходов).
Вопрос № 3:
Налогоплательщик подал первоначально декларацию по форме 3-НДФЛ, в которой был заявлен имущественный вычет по приобретенной в браке квартире. Причем сумма доходов у налогоплательщика была меньше, чем положенный по законодательству имущественный вычет. Может ли аналогичную декларацию подать супруг на оставшуюся сумму вычета, если у налогоплательщика в последующих периодах не было доходов, облагаемых НДФЛ?
Ответ:
Да, действующее законодательство позволяет подать декларацию по 3-НДФЛ с имущественным вычетом по одной квартире обоими супругами. В этом случае сумму имущественного вычета, указанную в первоначальной декларации необходимо скорректировать, подав уточненную декларацию. Второму супругу можно будет подать первоначальную декларацию формы 3-НДФЛ, в которой указать имущественный налоговый вычет, равный разнице между законодательно установленной суммой имущественного вычета и суммой имущественного вычета, отраженной в уточненной декларации первого супруга.
Вопрос № 4:
Нужно ли подавать уточненную декларацию 3-НДФЛ в случае указания в ней неверного КБК?
Ответ:
При указании неверного КБК занижения налоговой базы по НДФЛ нет. В данном случае подача уточненной декларации является правом налогоплательщика.
Вопрос № 5:
Была обнаружена ошибка в декларации в части суммы социального вычета на лечение. После сдачи декларации был найден еще один документ, подтверждающий расходы на лечение и ранее не отраженный в декларации 3-НДФЛ. Можно ли подать уточненную декларацию в таком случае?
Ответ:
Да, можно подать уточненную декларацию, отразив сумму по найденному позже документу. При этом необходимо учесть следующее. Сумм налогового социального вычета не должна превышать установленного законодательством лимита и уточненная декларация должна быть подана не позднее трех лет с уплаты налога, по которому был указан первоначальный социальный вычет на лечение.