Способы начисления амортизации основных средств
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Способы начисления амортизации основных средств». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Линейный метод амортизации является самым простым и наиболее широко используемым методом расчета амортизации для основных средств. Амортизационные отчисления записываются равными частями для каждой периода или интервала в течение всего срока службы основного средства.
Что подлежит, а что не подлежит амортизации
Амортизируемыми основными фондами признается такое имущество, которое принадлежит бизнесмену на правах собственности, своим использованием приносят ему прибыль, призваны служить более 12 месяцев и изначально стоят дороже 40 тыс. руб. Таковым имуществом могут быть как материальные активы, так и интеллектуальная собственность.
Не амортизируются те фонды, которые с течением оставляют неизменными не только свое первоначальное состояние, но и стоимость. Вернее, стоимость может меняться, но этот процесс не связан с износом в результате использования, поэтому не может быть сочтен амортизацией. К ним относятся:
- земельные участки;
- недра;
- водные ресурсы;
- другие объекты природопользования;
- сырье;
- выпущенные товары;
- незавершенное строительство;
- ценные бумаги и др.
Очередность осуществления учетных операций
| Постановка на учет |
| Определение срока полезного использования |
| Выбор метода начисления |
Для определения суммы, учитываемой в затратах, потребуется осуществить ряд действий. Операции обязательны для всех видов учета.
| Операция | Описание действия | Уточнение |
| Принятие на баланс | Прием инвентарной единицы оформляется по акту | Определяется стоимость инвентарной единицы при постановке на баланс |
| Определение периода полезного использования | Устанавливается по данным Классификатора в пределах предоставленного промежутка | Период эксплуатации для целей БУ и НУ отличаются, но в отдельных случаях могут совпадать |
| Выбор метода начисления | Производится расчет нормы и размера ежемесячного отчисления | Выбранный алгоритм расчета закрепляется в учетной политике (УП) |
Использование нелинейного способа в НУ
Начисление амортизации производится одновременно по всей группе однотипных инвентарных единиц. В состав объединения не включаются инвентарные единицы, к которым применяют линейный способ. Законодательством приняты ограничения, не позволяющие применять нелинейный способ в учете объектов, принадлежащих к 8-10 АГ и имуществу, используемого в добыче углеводородного сырья. Допускается применение коэффициентов, установленных в соответствии с режимом эксплуатации.
Особенности применения алгоритма расчета:
- Ежемесячно, на начало периода, высчитывается суммарный баланс (СБ) всех включенных инвентарных единиц. Суммовое значение всех активов ежемесячно уменьшается при условии неизменности состава выделенной категории имущества.
- При включении в группу нового актива СБ увеличивается на стоимость поступившего или расконсервированного имущества, дооборудования, перевооружения. Начисление по измененным активам осуществляется со следующего месяца.
- В случае изменения первоначальной стоимости после дооборудования или модернизации разница учитывается в соответствующей группе.
- При выбытии инвентарных единиц СБ снижается. В случае уменьшения баланса до 20 тысяч рублей остаток суммы может быть отнесен в состав затрат. Условие не является обязательным, установлено в виде права налогоплательщика.
- По достижении нулевой отметки группа ликвидируется.
- Норма отчислений применяется в зависимости от группы.
Данный метод предпочтительнее использовать в том случае, если оборудование будет использоваться в течение всего срока работы. При этом подразумевается, что и прибыль, получаемая от его работы, будет также одинакова. При данном методе затраченная стоимость списывается равномерно в одинаковом денежном размере.
Метод предполагает, что сумма начислений будет равняться произведению коэффициента амортизации и стоимости приобретенного оборудования или объекта, зафиксированного в документах.
Для расчета коэффициента применяется следующая формула:
К=(1/n)100%, где:
- К – коэффициент амортизации. Данное число выражается в процентах,
- n – время его эксплуатации. Измеряется в месяцах.
К примеру, организацией было приобретено оборудование стоимостью в 50 000 рублей. Срок эксплуатации – 5 лет, то есть 60 месяцев.
Сроки и порядок начисления
Отчисления начинаются после поставки оборудования на баланс. Первое начисление производят с первого числа следующего после записи оборудования месяца и длятся до окончания срока полезного действия оборудования.
Например, был куплен станок, срок службы которого составляет 5 лет, то есть – 60 месяцев. Он был поставлен на баланс 15 мая 2010 года, начисления по нему начинаются с 1 июня 2010 года. В мае 2015 года будет произведено последнее начисление для станка, так как с момента его постановки на баланс предприятия прошло 5 лет.
Несколько слов о порядке и правилах, используемых при расчете начислений.
- Для начала отчислений приобретенное оборудование ставится на баланс предприятия. Оборудование, не поставленное на учет, не подвергается амортизационным начислениям;
- Финансовые операции, связанные с амортизацией, проводятся ежемесячно, независимо от финансовых результатов фирмы;
- Амортизация обязательно учитывается в соответствующем налоговом периоде;
- Отчисления приостанавливается в том случае, если объект законсервирован более чем на 3 месяца или проводится его долговременный ремонт (срок ремонта более 1 года).
Что такое норма амортизации основных средств
Амортизация основных фондов — это разделение суммы затрат и постепенное включение этих величин в стоимость конечных товаров и услуг. Амортизационные отчисления формируются на основе суммирования стоимости приобретаемого в производственных целях оборудования, затрат, связанных со строительством зданий и сооружений, и других крупных затрат, связанных с приобретением основных средств.
К основным средствам в отечественной практике бухгалтерского учета относят объекты, которые отличаются двумя главными признаками:
- Стоимость более 100 тыс. рублей;
- Срок полезного использования более 12 месяцев.
Таким образом, амортизация выступает неким компенсатором издержек, связанных с приобретением основных средств или капитальным строительством.
В целях расчета налога на прибыль амортизационные отчисления можно учесть в качестве расходов, что позволит снизить налогооблагаемую базу и уменьшить размер налога.
Амортизация в налоговом учете считается одним из двух способов: линейный и нелинейный (ст.259 НК РФ).
Подробнее о линейном способе начисления можно прочитать в этой статье.
Налоговый кодекс позволяет организации самостоятельно выбрать удобный способ начисления. Это может быть как линейный, так и нелинейный.
Важным является то, что выбранный способ закрепляется в налоговой учетной политике и применяется ко всем объектам основных средств, имеющимся на предприятии.
Организация вправе нелинейный метод на линейный поменять только с начала года. Причем делать это можно не чаще, чем один раз в пять лет.
Поэтому прежде, чем выбирать нелинейный метод, следует заранее подумать о целесообразности его применения в зависимости от используемых ОС.
Период начисления амортизации
Амортизацию начисляйте с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). В таком же порядке начисляйте амортизацию по капитальным вложениям в форме неотделимых улучшений основных средств, полученных по договорам аренды или безвозмездного пользования (ссуды) (п. 6, 7 ст. 259.2 НК РФ).
При расконсервации, завершении реконструкции (модернизации) основного средства, а также при возврате основного средства, переданного в безвозмездное пользование, амортизацию начисляйте с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли эти события (п. 9 ст. 259.2 НК РФ).
Амортизацию по каждой амортизационной группе (подгруппе) начисляйте до тех пор, пока ее суммарный баланс не станет менее 20 000 руб. В месяце, следующем за тем, в котором данное значение было достигнуто (при условии, что в следующем месяце суммарный баланс амортизационной группы не увеличился), организация вправе ликвидировать эту амортизационную группу (подгруппу) и списать ее остаточную стоимость на внереализационные расходы. Такой порядок предусмотрен пунктом 12 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.
В бухгалтерском учете предусмотрено 3 нелинейных метода начисления:
- Способ уменьшаемого остатка – порядок расчета: отчисления считаются от остаточной стоимости с учетом коэффициента ускорения, метод является ускоренным, так как позволяет в первые годы использования основного средства перенести в расходы большую часть стоимости объекта ОС.
- Пропорционально объему продукции, работ – расчет: удобно применять для оборудования, занятого в производстве, а также основных средств, для которых заранее установлен производителем нормативный объем продукции, товаров, услуг. При этом методе расчет амортизации производится ежемесячно, исходя из фактически произведенных работ.
- По сумме чисел лет срока полезного использования – расчет: метод применяется достаточно редко в силу его необычности. Начисление амортизации производится, исходя из количество лет оставшегося СПИ и первоначальной стоимости основного средства.
Помимо трех нелинейных методов, в бухгалтерском учете применяется линейный. Именно наиболее часто используется предприятиями в связи со своей простотой и схожестью с аналогичным способом в налоговом учете.
Начисление амортизации для целей налогообложения
При начислении амортизации в налоговом учете следует руководствоваться нормами гл.25 НК РФ.
Для начисления амортизации амортизируемое имущество должно быть распределено по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования, сущность которого достаточно четко определена в целях налогообложения. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика (ст. 258 НК РФ). Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации (Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1).
Организации по вновь введенным с 1 января 2002г. основным средствам для целей бухгалтерского учета могут применять порядок начисления амортизации аналогичный налоговому учету, т.е. на основании новой Классификации основных средств, используемой для расчета сумм амортизационных отчислений в целях налогового учета.
Для целей налогообложения существует 2 метода амортизации основных средств:
— линейный;
— нелинейный.
Налоговое законодательство позволяет организациям самостоятельно избрать метод начисления амортизации не по всем основным средствам.
По зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, которые входят в восьмую, девятую и десятую группы, амортизация может начисляться только линейным методом (ст. 259 НК РФ).
Линейный метод. При использовании линейного метода норма амортизации для каждого объекта основных средств определяется так:
Норма амортизации = 1 : Срок полезного использования основного
средства (в месяцах) х 100 %
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется так:
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений = Первоначальная стоимость основного средства х норма амортизации
Нелинейный метод. При использовании нелинейного метода норма амортизации для каждого объекта основных средств определяется по формуле:
Срок полезного использования основного средства (в месяцах) х 100 % = Норма амортизации
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется так:
(Первоначальная стоимость основного средства — Общая сумма начисленной амортизации) х Норма амортизации = Сумма амортизационных отчислений
Амортизация на основное средство может начисляться в этом порядке до тех пор, пока его остаточная стоимость не достигнет 20% от первоначальной стоимости. После этого остаточная стоимость основного средства фиксируется и амортизация по нему начисляется линейным методом.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется так:
Остаточная стоимость основного средства : Количество месяцев, оставшихся до окончания срока эксплуатации основного средства = Сумма ежемесячных амортизационных отчислений
Особенности начисления амортизации для целей налогообложения.
Повышение норм амортизации. По основным средствам, работающим в агрессивной среде или в многосменном режиме, норма амортизации может быть увеличена в 2 раза. По основным средствам, которые переданы в лизинг, норма амортизации может быть увеличена в 3 раза.
Исключение из этого порядка предусмотрено для основных средств, включенных в первую, вторую и третью группы, по которым амортизация начисляется нелинейным методом. По таким основным средствам норма амортизации увеличена быть не может.
Снижение норм амортизации. По легковым автомобилям стоимостью более 300000 рублей, а также по микроавтобусам стоимостью более 400000 рублей норма амортизации уменьшается в 2 раза.
Руководитель организации может самостоятельно понизить нормы амортизационных отчислений по тому или иному объекту основных средств.
Решение о снижении норм должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения.
Для налогового учета начисленной амортизации организация может вести специальный регистр по форме, рекомендованной МНС России.
Записи в регистр нужно вносить ежемесячно нарастающим итогом по каждому объекту основных средств.
Как амортизация влияет на отчетность
Начнем с баланса. Когда организация приобретает ОС, предполагается, что оно принесет ей как минимум столько же экономических выгод, сколько составляют затраты на его приобретение (строительство). Поэтому при первоначальном признании ОС актив отражается в балансе по стоимости затрат на его приобретение. По мере истечения срока полезного использования (СПИ) объект ОС «зарабатывает» для организации некий доход, но одновременно количество выгод, заключенных в нем, уменьшается. Накопленная амортизация (кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств») — это та часть стоимости актива, которая уже потреблена. Когда организация формирует в балансе показатель группы статей «Основные средства» (для этого дебетовое сальдо счета 01 «Основные средства» уменьшается на кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств»), она информирует пользователя отчетности о том, сколько потенциальных выгод осталось в ОС на отчетную дату.
Не менее важен показатель амортизации для отчета о финансовых результатах. Именно благодаря амортизации выполняется правило соответствия доходов и расходов, о котором говорится в «расходном» ПБУ 10/99п. 19 ПБУ 10/99. Такой же принцип есть в Концепции составления и представления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements, далее — Концепция МСФО). Кстати, в Концепции МСФО, в отличие от ПБУ 10/99, прямо говорится, что соответствие доходов и расходов достигается именно за счет механизма амортизации активов. Тем самым полученная выручка уменьшается на часть стоимости ОС, которое ее «заработало».
Таким образом, при выборе способа начисления амортизации в бухучете нужно принимать во внимание влияние амортизации на отчетность. Чем лучше способ начисления амортизации отражает процесс «воплощения» ОС в доходы организации, тем достовернее будет и стоимость ОС в балансе, и себестоимость продаж (а значит, и прибыль) в отчете о финансовых результатах.
В какую группу или в подгруппу включить ТС?
Используемые сегодня перевозчиком ТС входят всего в несколько амортизационных групп, начиная с третьей (автомобили легковые, автомобили грузовые грузоподъемностью до 0,5 т, малые автобусы) и заканчивая пятой (автомобили легковые большого класса, грузовые грузоподъемностью свыше 5 т, автобусы особо большие, автомобили-тягачи седельные, автомобили специальные, прицепы и полуприцепы). Для каждой из амортизационных групп при применении нелинейного метода установлена своя месячная норма амортизации: 5,6% (третья), 3,8% (четвертая) и 2,7% (пятая).
При начислении амортизации нелинейным методом внутри конкретной группы сам СПИ объекта не играет роли, так как месячная норма амортизации установлена для всей группы в целом. СПИ может понадобиться для других целей, например, при переходе с нелинейного на линейный метод, который задействует оставшийся СПИ объекта ОС, или при применении нелинейного метода, когда по окончании срока организация исключает объект из группы, которая может делиться на амортизационные подгруппы. Подгруппа является составляющей частью группы, в которую включаются объекты, обладающие определенными признаками. Например, амортизируемые с применением повышающих коэффициентов (п. 13 ст. 258 НК РФ). Такие объекты выделяются в подгруппу, чтобы бухгалтер имел возможность произвести отдельный расчет по списанию их стоимости по повышенным нормам. Все правила создания или ликвидации группы, изменения других ее показателей распространяются и на подгруппы. Как же рассчитывается нелинейная амортизация в группах (подгруппах)?
Особенности нелинейных способов начисления амортизации
| Способы начисления нелинейной амортизации |
Основные вопросы для сравнительной характеристики способов |
|||
| Равномерность списания | Когда используется способ | Для каких активов используется | Как происходит списание | |
| Способ уменьшаемого остатка (ускоренная амортизация) | Неравномерно | Используется для активов, полезность и эффективность использования которых уменьшается с каждым годом | Производственное оборудование | Процесс списания осуществляется в первые годы использования основного средства |
| Способ списания по сумме лет срока полезного использования (ускоренная амортизация) | ||||
| Способ уменьшения стоимости амортизируемых активов пропорционально объёму выполненных работ | Используется, когда характеристики основных фондов позволяют прогнозировать выпуск продукции | Процесс писания происходит на основании прогнозирования объёма выпуска продукции |
Предприятие приобрело объект основных средств, первоначальная стоимость которого составила 600 000 рублей. Известно, что норма амортизации 10%. Предприятие применяет линейный способ начисления амортизации. Необходимо найти сумму начисленной амортизации и остаточную стоимость через 4 года.
Если остаточная стоимость актива равна нулю, то это не означает, цена компьютера стала равной нулю. Этот компьютер может иметь реальную стоимость, находиться в рабочем состоянии и прослужить ещё не один год. Однако амортизация с этого момента перестает начисляться, т.к. стоимость основного средства уже полностью восстановлена.
Ниже, нажав на кнопку, можно проверить, насколько точно усвоен материал по начислению амортизации основных средств линейным методом.