Какую систему налогообложения выбрать для ООО
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Какую систему налогообложения выбрать для ООО». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Переплата по налогу на прибыль возникает по нескольким причинам. Бывает, что в конце года финансовый результат получается неожиданно убыточным. Наконец, не исключена бухгалтерская ошибка. В итоге сумма авансовых платежей больше, чем реальные обязательства перед бюджетом.
Дата определения доходов и расходов
Важное значение для расчёта налога имеют даты, на которые признаются доходы и расходы. От этого зависит, может ли налогоплательщик учесть их в периоде, за который исчисляется налог на прибыль организаций. Существует два метода определения момента признания доходов и расходов:
- Метод начисления. Доходы / расходы принимаются в том периоде, в котором они имели место. При этом неважно, когда фактически средства за них поступили или были на них потрачены.
- Кассовый метод. Доходы / расходы признаются на день их фактического поступления или списания.
По умолчанию применяется метод начисления. В этом случае прямые и косвенные расходы учитываются при исчислении налога на прибыль по-разному:
- прямые расходы делятся между стоимостью незавершённого производства и продукции, которая изготовлена. Уменьшать налоговую базу за счёт прямых расходов можно только по мере того, как готовая продукция будет реализована;
- косвенные расходы текущего периода списываются полностью, без какого-либо распределения.
При кассовом методе такого деления нет. Но применять его можно лишь организациям, у которых в среднем за четыре предыдущих квартала сумма выручки от реализации не превысила 1 млн рублей за каждый квартал.
II. Откуда что берется?
Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица на основании поданных налогоплательщиком налоговых деклараций; уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, представленных в налоговый орган; сообщений об исчисленных налоговым органом суммах налогов; решений налогового органа по результатам мероприятий налогового контроля; судебных решений; решений налогового органа о предоставлении отсрочки, рассрочки по уплате налогов и т. д.
По большинству налогов предусмотрены авансовые платежи, есть налоги, по которым отсутствует декларирование. Чтобы в таких случаях налоговые органы могли обработать ЕНП и верно его распределить, организации и ИП не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты, представляют в налоговый орган уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов. В нем производится «раскадровка» ЕНП по суммам отдельных авансовых платежей по налогам (налогов, страховых взносов) с указанием сроков уплаты, КПП, ОКТМО и КБК (п. 9 ст. 58 НК РФ).
Уведомление передается в электронной форме с применением УКЭП либо через личный кабинет налогоплательщика (ЛКН).
В течение 2023 года уведомления об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов могут представляться в налоговые органы в виде распоряжений на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации, на основании которых налоговые органы могут однозначно определить принадлежность денежных средств к источнику доходов бюджетов, срок уплаты и иные реквизиты, необходимые для определения соответствующей обязанности (п. 12, 14, 16 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).
VII. Чего ждать в новом году
На начало 2023 г. ФНС сформирует сальдо единого налогового счета каждой организации и каждого физического лица на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах неисполненных налоговых обязательств, излишне перечисленных денежных средств, внесенных авансовых платежей.
В суммы неисполненных обязанностей не будут включены:
- недоимки, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания;
- недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, указанным в оспариваемом в судебном порядке решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, исполнение которого приостановлено по состоянию на 31 декабря 2022 года полностью или в части в результате принятия судом обеспечительных мер.
- налога на профессиональный доход, госпошлины, в отношении уплаты которой не выдан исполнительный документ, сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, авансовых платежей по НДФЛ в отношении иностранных граждан, работающих по найму на основе патента (эти платежи не пропадут, но учитываются они ФНС России отдельно – не на едином налоговом счете);
- налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, если со дня их уплаты прошло более трех лет.
Излишне перечисленными для отражения на едином налоговом счете не будут признаны суммы:
Заполнение декларации
Оптимально заполнять листы декларации в такой последовательности:
| Титульный лист |
| ↓ |
| Приложения № 1 и 2 к Листу 02 |
| ↓ |
| Лист 02 |
| ↓ |
| Подраздел 1.1 Раздела 1 |
Трансфертное ценообразование
Эксперты утверждают, что ощутимо изменились нормы налогового законодательства 2022 года по контролю трансфертного ценообразования:
- Уточнено, что не подлежат контролю ТЦО сделки, заключенные с операторами платежных систем на основе использования карточек VISA, MasterCard, American Express, зарегистрированными в офшорных зонах. Ранее в данной норме речь шла о владельцах международных систем платежных расчетов с использованием указанных карточек.
- Перечень сделок, не подлежащих контролю ТЦО, дополнен кредитами (займами), которые предоставлены сельскохозяйственным организациям, включенным в определенные перечни Совмина. Напомним, контроль сделок с взаимозависимыми лицами по предоставлению (получению) кредитов (займов) введен с 2022 года.
- Введено новое положение, которое позволяет при формировании диапазона рыночных показателей рентабельности анализируемой стороны сделки — иностранной организации в случае отсутствия информации о рентабельности иностранных организаций использовать данные отчетности белорусских организаций. Если и таких данных нет, можно использовать данные из отчетности организаций государств — членов ЕАЭС.
Рост ставок единого налога
В новом Налоговом кодексе кратно повышаются ставки единого налога для самозанятых и индивидуальных предпринимателей, а также увеличивается ставка подоходного налога для индивидуальных предпринимателей — сразу на 4 пункта — с 16 до 20%.
Например, за предоставление мест для краткосрочного проживания (за каждую квартиру, за каждый жилой дом, за каждый садовый домик, за каждую дачу) ставки налога увеличены в 1,5 раза:
— по г. Минску в 2022 году ставка составляла 413 руб., с 2023-го — 620 руб.;
— по областным центрам и Минскому району: в 2022 году — 385 руб., с 2023-го — 578 руб.;
— по районным центрам и городам районного подчинения: в 2022 году — 202 руб., с 2023-го — 303 руб.;
— по иным населенным пунктам: в 2022 году — 179 руб., с 2023-го — 269 руб.
При осуществлении розничной торговли иными непродовольственными товарами ставки единого налога увеличены в 3 раза:
— по г. Минску в 2022 году ставка составляла 484 руб., с 2023-го — 1452 руб.;
— по областным центрам и Минскому району: в 2022 году — 300 руб., с 2023-го — 900 руб.;
— по районным центрам и городам районного подчинения: в 2022 году — 213 руб., с 2023-го — 639 руб.;
— по иным населенным пунктам: в 2022 году — 193 руб., с 2023-го — 579 руб.
Ставки единого налога по остальным видам деятельности увеличены в 2 раза.
— Новые увеличенные ставки применяются при исчислении единого налога, срок уплаты которого наступает после 30.01.2023 года, т.е. с февраля 2023-го. Единый налог за январь 2023 года исчисляется по ставкам, действующим на 31.12.2022 года (ч. 3 п. 8 ст. 5 Закона об изменениях). Не позднее 31.01.2023 года в связи с изменением размера ставок ИП обязаны представить уточненную декларацию по единому налогу за I квартал 2023 года (ч. 4 п. 8 ст. 5 Закон об изменениях), — уточняет Татьяна Дайлид. — Кстати, предоставлена возможность перейти на подоходный налог с любого месяца I квартала 2023 года (кроме ИП, предоставляющих места для краткосрочного проживания).
ИП, которые уплатили (исчислили) единый налог за I квартал 2023 года (его часть), вправе перейти на подоходный налог с 1-го числа любого календарного месяца этого квартала, т.е. с 01.01.2023, 01.02.2023 или 01.03.2023. В случае перехода на подоходный налог ИП обязаны подать уточненную декларацию по единому налогу за I квартал 2023 года в срок не позднее 31.01.2023 года (ч. 1 и 2 п. 8 ст. 5 Закона об изменениях).
Объекты налогообложения
Налогом на прибыль облагаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями.
Валовая прибыль – сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.
Для иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, валовой прибылью признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав этого представительства и его внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.
Валовая прибыль белорусского плательщика рассчитывается с учетом прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов, от деятельности за пределами Республики Беларусь, в т.ч. от деятельности, по которой он зарегистрирован как плательщик налогов в иностранном государстве.
Отметим, что плательщики, применяющие особые режимы налогообложения, при определении валовой прибыли не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.
В каких странах налог на прибыль взимается по меньшей ставке, чем в ОАЭ
Министерство финансов ОАЭ подчеркивает, что ставка нового налога на прибыль — одна из наиболее конкурентных в мире. Например, в России и Великобритании компании платят в два раза больше — по ставке 20 и 19% соответственно.
Но некоторые страны взимают корпоративный налог по меньшей ставке, чем в ОАЭ, или не взимают его совсем. Например, от налога освобождаются новые компании в карибской стране Антигуа и Барбуде и Вануату, островном государстве Океании.
Мальтийские компании возвращают до 100% уплаченного налога на прибыль в виде вычетов. В Черногории действует такая же ставка корпоративного налога, как в ОАЭ, — одна из самых низких для стран Европы.
Как будет рассчитываться налогооблагаемый доход согласно новому режиму CIT?
После введения налога на прибыль юрлиц в ОАЭ с июня 2023 г. налогооблагаемый доход будет рассчитываться следующим образом. Режим CIT предлагает использовать бухгалтерскую чистую прибыль (или убыток), указанную в финансовой отчетности предприятия, в качестве отправной точки для определения его налогооблагаемого дохода.
Режим нереализованных прибылей и убытков. Нереализованные прибыли или убытки возникают в тех случаях, когда стоимость актива или обязательства, имеющихся у предприятия, изменилась, но операция по получению прибыли или убытка еще не произошла. Например, когда стоимость имущества компании увеличивается, но имущество не продано, прибыль является нереализованной. Эти прибыли или убытки могут быть учтены в целях бухгалтерского учета, даже если они еще не реализованы. Для определения того, следует ли учитывать нереализованную прибыль или убыток при расчете налогооблагаемого дохода, в Законе о CIT предусмотрены специальные правила. Они касаются того, относится ли прибыль или убыток к капитальным статьям или статьям дохода.
Необлагаемый доход. Компании-резиденты Эмиратов будут подлежать уплате налога на прибыль, полученную из источников по всему миру, включая прирост капитала. Но важно учесть, что новый режим CIT в ОАЭ освобождает некоторые виды доходов от налогообложения.
Освобождение дивидендов и прироста капитала. Корпоративный собственник ОАЭ, как правило, освобождается от уплаты CIT на полученные дивиденды и прирост капитала от продажи дочерней компании. Кроме того, предлагаемый федеральный налог на прибыль бизнеса в ОАЭ освобождает от налога все внутренние дивиденды, выплаченные компанией из Эмиратов. Дивиденды, выплачиваемые иностранными компаниями, и прирост капитала от продажи акций в ОАЭ и в иностранных государствах также будут освобождены от CIT (в определенных случаях).
Освобождение от прибыли иностранного филиала. Иностранный филиал обычно представляет собой ПП в иностранном государстве и облагается CIT (или эквивалентным налогом) на прибыль в этом иностранном государстве. Компании ОАЭ могут либо требовать иностранный налоговый кредит для налогов, уплаченных в стране регистрации филиала, либо выбрать освобождение для прибыли иностранного филиала.
Ограничения на вычеты по расходам. Расчет налогооблагаемого дохода будет в основном соответствовать правилам бухгалтерского учета, однако режим CIT запрещает или ограничивает вычет некоторых конкретных расходов. Это делается для того, чтобы обеспечить возможность получения льгот только по расходам, понесенным с целью получения налогооблагаемого дохода, а также для решения возможных ситуаций злоупотребления или чрезмерных вычетов.
Правила ограничения процентов. После того как ОАЭ введут ставку корпоративного налога с 2023 г., проценты и другие аналогичные расходы на финансирование будут считаться затратами на ведение бизнеса и, соответственно, подлежать вычету для целей CIT. Предлагаемый режим CIT предусматривает ограничение суммы чистых процентных расходов, которые могут быть вычтены, до 30% от прибыли предприятия до вычета процентов, налогов, износа и амортизации (EBITDA), скорректированной для целей CIT.
Предприятиям может быть разрешено вычитать до определенной суммы чистых процентных расходов (безопасная гавань или сумма de minimis) независимо от лимита вычета процентов на основе правила EBITDA. Правила ограничения процентов не будут применяться к банкам, страховым компаниям и некоторым другим регулируемым предприятиям финансовых услуг. Кроме того, правила ограничения процентов также не будут применяться к индивидуальным предприятиям.
Убытки. Основополагающий принцип режима корпоративного налогообложения в ОАЭ заключается в том, что CIT должен уплачиваться с общей прибыли бизнеса за весь жизненный цикл, а не за один финансовый период. Предприятие может компенсировать убытки, понесенные в одном периоде, за счет налогооблагаемого дохода будущих периодов, но не более 75% от налогооблагаемого дохода в каждом из этих будущих периодов. Убытки могут быть перенесены на неопределенный срок в том случае, если один и тот же инвестор владеет не менее 50% уставного капитала с начала периода, в котором был понесен убыток, до конца периода, в котором убыток зачитывается против налогооблагаемого дохода. При смене владельца более чем на 50% налоговые убытки могут быть перенесены на будущие периоды, если новые владельцы ведут тот же или аналогичный бизнес в ОАЭ. Налоговые убытки не будут переноситься на следующие виды убытков:
- понесенных до даты вступления в силу CIT;
- понесенных до того, как лицо стало налогоплательщиком для целей CIT;
- понесенных от деятельности/активов, приносящих доход, освобожденный от CIT; или
- понесенных лицом СЭЗ, которые не относятся к ПП на материке.
Трансфертное ценообразование
В режиме CIT будут действовать правила трансфертного ценообразования, призванные обеспечить, чтобы на цену сделки не влияли отношения между сторонами. Для достижения этого результата ОАЭ будут применять международно-признанный принцип «вытянутой руки» к сделкам и договоренностям между связанными сторонами и со связанными лицами.
Принцип заключается в следующем. Все сделки между связанными сторонами и сделки со связанными лицами должны соответствовать принципу «вытянутой руки». Чтобы сделка или соглашение между соответствовали стандарту «вытянутой руки», результаты сделки или соглашения должны соответствовать тому, какими были бы результаты, если бы они заключались между сторонами, не связанными друг с другом.
Можно выделить такие преимущества новой системы:
- меньше ошибок при заполнении платежных поручений. Например, в налоговую каждый год поступает 30 млн неправильно заполненных платежек;
- переплата автоматически идет на будущие платежи и для этого не надо писать дополнительные заявления, чтобы ее учесть;
- перечислять деньги на ЕНС можно, когда удобно. Главное, чтобы к сроку уплаты на счете было достаточно денег, а в налоговой — отчетность или уведомление.
При этом есть неудобные моменты:
- налогоплательщик самостоятельно рассчитывает налоги, сборы и взносы и присылать в налоговую уведомление;
- деньги списываются со счета пропорционально и повлиять на это нельзя. Например, если есть задолженность, с которой предприниматель не согласен, то налоговая все равно ее спишет в первую очередь;
- если на счете недостаточно денег, инспекторы сами распределят их пропорционально всем обязательствам. В итоге задолженность может быть сразу по нескольким налогам, взносам и сборам.
Как рассчитывается прибыль?
Прибыль может рассчитываться несколькими способами, и зависит это от ее вида:
- Прибыль от основного вида деятельности. Это разница между выручкой от реализации товаров/услуг (не считая налоги и сборы из выручки) и затратами по производству и реализации товаров/услуг;
- Прибыль от продажи основных средств предприятия, нематериальных активов. Например, предприятие по производству шестеренок продает один из своих станков. Здесь считается разница между выручкой от реализации активов, не считая налоги и сборы из выручки, остаточной стоимостью реализованного имущества и затратами на его реализацию;
- Внереализационная прибыль – это прибыль, не связанная с основной деятельностью организации.
Чтобы высчитать налог на прибыль, мы изначально должны верно определить саму прибыль. Для этого из суммы общей выручки в денежном эквиваленте нужно отнять затраты, связанные с определенным видом прибыли.
Что включается в затраты:
- Затраты на производство продукции, работ, услуг или имущественных прав – это стоимости всех ресурсов, используемых в производстве и отраженных в бухгалтерском отчете. Сюда входит зарплата сотрудников, оплата расходных материалов, товаров, аренда помещения и проч.
- Затраты на реализацию готовой продукции, работ, услуг, имущественных прав – это расходы на сбыт готовой продукции или услуги. Сюда входят расходы на гарантийное обслуживание, брак, аренда помещения для реализации, логистика и проч.
- Нормируемые затраты – это расходы на командировки, топливо, электричество и т.д.
Освобождение для дивидендов и прироста капитала
По аналогии со многими странами, в том числе европейскими, в ОАЭ доходы в виде дивидендов и прироста капитала от квалифицируемого участия будут освобождены от корпоративного налога.
Цель освобождения от налогообложения при квалифицируемом участии в иностранных дочерних компаниях состоит в том, чтобы избежать двойного налогообложения корпоративной прибыли,
- во-первых, когда данная прибыль зарабатывается дочерней компанией и с нее уплачивается налог, и
- во-вторых, когда прибыль распределяется между акционерами или акции дочерней компании продаются акционерной компанией в ОАЭ.