Обособленное подразделение: постановка на учет, отчетность, проводки
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Обособленное подразделение: постановка на учет, отчетность, проводки». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Плательщиками налога на имущество признаются юридические лица (п. 1 ст. 373 НК РФ). Обособленные подразделения юридическими лицами не являются, поэтому налог на имущество они не начисляют (п. 3 ст. 55 ГК РФ).
Несколько подразделений в одном субъекте
Если у организации есть несколько обособленных подразделений, расположенных в одном субъекте РФ, то перечислять региональную часть налога на прибыль можно через одно из них. Организация может выбрать то подразделение, которое для нее наиболее удобно (например, то, у которого есть расчетный счет). Им может стать и головное отделение организации.
Чтобы платить региональную часть налога на прибыль через одно ответственное обособленное подразделение, в налоговую инспекцию по месту его учета необходимо подать письменное уведомление. А его копию направить в налоговую инспекцию по месту учета головного отделения организации. Исключение – случай, когда ответственным обособленным подразделением выступает само головное отделение организации. Тогда уведомить достаточно инспекцию по месту его учета (предоставлять копию уведомления туда же не надо).
Кроме того, о принятом решении нужно сообщить и в налоговые инспекции, в которых зарегистрированы те обособленные подразделения, через которые налог платить не планируется.
- Если обособленное подразделение выделено на отдельный баланс, то имущество, закрепленное за ним, учитывается отдельно от имущества головного отделения организации. Налог на имущество в этом случае нужно платить по местонахождению обособленного подразделения (ст. 384 НК РФ).
- Если обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс, то все имущество подразделения учитывается на балансе головного отделения организации. Налог на имущество в этом случае нужно платить по местонахождению головного отделения (п. 3 ст. 382 НК РФ).
Кроме того, организация должна платить налог на имущество по территориально отдаленным объектам недвижимости. Эта часть налога уплачивается по местонахождению каждого такого объекта, даже если там нет подразделения, выделенного на отдельный баланс (ст. 385 НК РФ).
Если организация и обособленное подразделение с отдельным балансом расположены в разных регионах, налог на имущество по этому подразделению нужно начислять по ставке, действующей в регионе, в котором оно находится (ст. 384 НК РФ). Если налоговые ставки региональными властями не определены, налог рассчитывается по налоговым ставкам, указанным в пункте 1 статьи 380 Налогового кодекса РФ (п. 4 ст. 380 НК РФ).
Бухгалтерская отчетность
Другой вопрос: какую бухгалтерскую отчетность составляют обособленные подразделения? Перечень финансовых форм и отчетов зависит от места ведения бухучета (выделения на баланс). В отношении ОП, которое выделено на отдельный баланс, составляют отдельную бухотчетность. Это формы и перечень показателей, самостоятельно разработанные фирмой для формирования баланса ОП для управленческих нужд (письмо Минфина № 03-06-01-04/273 от 02.06.2005). Отдельный бухбаланс обособленного подразделения не предоставляется в налоговую инспекцию, это внутренний финансовый документ организации.
Если ОП не ведет бухучет в отдельности, отчетность обособленного подразделения без отдельного баланса в 2021 году (состав и формы) определяется головным учреждением. Это оперативная финансовая информация о показателях деятельности, имущественных активах и других объектах учета.
В любом случае бухотчетность по ОП не предоставляется контролерам. Эти сведения используются для подготовки консолидированной отчетности по всей организации в целом, а также для управленческих нужд.
Наделение правами и регистрация
Оговорюсь, что если речь идет о третьем виде подразделений (иные), то необходимо просто подать заявление по форме С-09-3-1. Решение о создании представительства или филиала принимает собрание участников (п.1 ст. 5 Федерального закона №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью») не менее 2/3 голосов, если иное не указано в уставе общества. На собрании принимается положение, выбирается руководитель, а директор организации издает приказ.
Положение должно включать следующие пункты:
- Местоположение и наименование.
- Функции, права и обязанности.
- Функции руководителя, полномочия (стоит указать, кому непосредственно — собранию участников, директору, генеральному директору, другому должностному лицу — подчиняется руководитель).
- Информация об имуществе.
- Наличие или отсутствие собственного счета, баланса.
- Где производится расчет заработной платы, в головном офисе или в подразделении.
Также можно указать другие моменты: внутреннюю отчетность, правила перемещения ТМЦ, денежный оборот и прочее.
Обратите внимание! Срок регистрации – один месяц со дня создания (п. 1 Приказа Минфина №114н от 05.11.2009 г.). Филиал или представительство отражаются в ЕГРЮЛ после государственной регистрации.
Кто и где уплачивает налог и представляет декларацию за обособленное подразделение
Как следует из ст.ст.384 — 386 НК РФ, обособленные подразделения независимо от того, есть у них отдельный баланс или нет, самостоятельно налог на имущество не уплачивают и налоговую декларацию не представляют. За них это делает организация.
Однако в гл.4 НК РФ содержатся нормы, позволяющие организации-налогоплательщику участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя. Таковым может быть руководитель филиала, который в рамках своей компетенции, определяемой на основании положения о филиале и (или) соответствующей доверенности, вправе заверять своей подписью подлинность информации, содержащейся в налоговой декларации, а также подписывать платежные поручения на уплату налога.
Куда уплачивается налог по движимому имуществу, находящемуся в обособленном подразделении, и представляется налоговая декларация? Это зависит от того, есть у этого подразделения отдельный баланс или нет. Если есть, налог по движимому имуществу, находящемуся на балансе этого обособленного подразделения, уплачивается по месту его нахождения. Даже в том случае, когда это имущество фактически в данном обособленном подразделении не находится, а, например, передано в другое подразделение. Если баланса у обособленного подразделения нет, то по движимому имуществу, переданному ему от организации, налог уплачивается по месту нахождения организации или того обособленного подразделения, на балансе которого числится это имущество. Что касается недвижимого имущества, то по нему налог уплачивается и декларация представляется по месту его фактического нахождения.
Сроки представления налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество — не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (п.2 ст.386 НК РФ).
Окончание 30-дневного срока с даты окончания I квартала 2005 г. совпадает с нерабочим днем — субботой, 30 апреля. Поэтому последний день представления налогового расчета — ближайший следующий за ним рабочий день, то есть 3 мая 2005 г.
Транспортный налог является региональным налогом. Налогоплательщиками признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства.
Порядок и правила регистрации транспортных средств утверждены приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. № 1001 «О порядке регистрации транспортных средств».
Согласно пункту 20 Правил, транспортные средства регистрируются только за их собственниками — организациями или физическими лицами, указанными в паспортах транспортных средств.
Причем регистрация транспортных средств за юридическими лицами производится по месту нахождения организаций, определяемому местом их государственной регистрации, либо по месту нахождения их обособленных подразделений.
Законодательством о налогах и сборах предусмотрено, что уплата транспортного налога и авансовых платежей по нему производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, установленные региональными законами.
Таким образом, если транспорт зарегистрирован в месте нахождения организации, то налог уплачивается по месту ее нахождения. Если транспортное средство зарегистрировано в месте нахождения обособленного подразделения, то уплата налога будет производиться по месту регистрации «обособленца»
Фактический платеж налога в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения могут осуществить как головная организация, так и само подразделение, которое имеет расчетный счет и соответствующие полномочия.
По истечении налогового периода, которым по транспортному налогу является календарный год, в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств представляется налоговая декларация. Она представляется не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Если транспортное средство зарегистрировано по месту нахождения обособленного подразделения, то налоговая декларация представляется в налоговую инспекцию по месту нахождения этого подразделения. При этом в налоговой декларации необходимо указать КПП обособленного подразделения.
Внимание
С 1 января 2011 года расчеты по авансовым платежам по транспортному налогу в налоговый орган не представляются.
Также стоит отметить, что если деятельность через обособленное подразделение по месту нахождения которого были зарегистрированы транспортные средства прекращается, то организацией представляется декларация по транспортному налогу и уплачивается налог по месту нахождения закрываемого подразделения.
Стационарность рабочего места
Рабочее место согласно п. 2 ст. 11 НК РФ считается стационарным, если создается на срок более одного месяца.
Признание рабочего места стационарным не зависит от периодичности посещения его работником и от времени пребывания на нем.
Не имеет правового значения и форма организации работ (вахтовый метод или командировка), срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте. Это, со ссылкой на судебную практику, указано в Письмах Минфина России от 13.11.2015 N 03-02-07/1/65879 и от 24.05.2013 N 03-02-07/1/18634, от 12.10.2012 N 03-02-07/1-250.
Таким образом, факт присутствия организации своим персоналом и материально-техническими средствами на обособленной территории в течение месяца является достаточным признаком стационарности независимо от фактической продолжительности (непрерывности) непосредственного осуществления производственной деятельности.
Налоговая отчётность обособленных подразделений
Если права на отсрочку в уплате налога предоставлены на основании постановления правительства, используется код «1», на основании региональных актов — «2». А код «1» в поле «Признак СЗПК» обозначает, что налогоплательщик заключил соглашение о защите и поощрении капиталовложений.
Владельцы недвижимости и земельных участков должны сдавать налоговые декларации в ИФНС по месту их нахождения (п. 1 ст. 386, п. 1 ст. 398 НК РФ). В отношении транспортных средств, зарегистрированных по месту нахождения обособленного подразделения, декларация подается в инспекцию по месту нахождения обособленного подразделения (подп. 2 п. 5 ст. 83, п. 1 ст. 363.1 НК РФ).
В строке 014 необходимо указать признак объекта недвижимости:
- «1» для имущества, кроме помещений
- «2» для помещений (например, гараж)
Куда отчитываться по налогу на имущество, земельному и транспортному налогам при выбытии имущества, расположенного вне места нахождения организации?
Мы искренне ценим Вас. Нам важно Ваше мнение, чтобы стать лучше. Спасибо!
Декларация по налогу на имущество обособленного подразделения
Наверное, декларации надо подавать по месту нахождения головной:
Статья 386. Налоговая декларация
1. Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, . налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.
Статья 384. Особенности исчисления и уплаты налога по местонахождению обособленных подразделений организации
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 настоящего Кодекса, в отношении каждого обособленного подразделения.
========
Если Ваши подраздеоения на отдельный баланс не выделены, эта статья к Вам не относится.
Статья 385. Особенности исчисления и уплаты налога в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения
Организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 настоящего Кодекса, в отношении каждого объекта недвижимого имущества.
Комментарий к ст. 384 НК РФ
Комментируемой статьей определены особенности исчисления и уплаты налога на имущество в отношении организаций, имеющих обособленные подразделения.
Понятие обособленного подразделения содержится в статье 11 Налогового кодекса РФ: под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по местонахождению которого оборудованы стационарные рабочие места.
Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Поэтому, если нет рабочих мест под контролем работодателя, соответственно нет и обособленного подразделения, и налог на имущество должен уплачиваться по местонахождению недвижимого имущества юридического лица (месту государственной регистрации).
Налог необходимо платить по местонахождению только тех обособленных подразделений, которые имеют отдельный баланс. Что следует понимать под отдельным балансом обособленного подразделения организации?
В соответствии с пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н, бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (в том числе выделенные на отдельные балансы).
При этом организация самостоятельно устанавливает конкретный перечень показателей для формирования отдельного баланса подразделения организации и отражения имущественного и финансового положения подразделения на отчетную дату для нужд управления организацией.
Учитывая, что такое понятие, как «отдельный баланс», было исключено из ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», Минфин России в письме от 29 марта 2004 г. N 04-05-06/27 разъясняет, что для целей применения главы 30 Налогового кодекса РФ под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс.
При отсутствии у обособленного подразделения организации, соответствующего критериям статьи 11 Налогового кодекса РФ, отдельного баланса уплата налога и авансовых платежей по налогу за движимое имущество указанного подразделения должна производиться по месту нахождения организации (письмо Минфина России от 3 июня 2004 г. N 03-05-06/62).
В связи с введением главы 30 Налогового кодекса РФ в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации налоговая база по налогу на имущество определяется отдельно (ст. 376 Налогового кодекса РФ). Теперь движимое имущество обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс, включается в налоговую базу только по его месту расположения. Налог на имущество обособленного подразделения, не выделенного на отдельный баланс, имеющего недвижимое имущество, исчисляется и уплачивается головной организацией по месту нахождения недвижимости.
Порядок определения налоговой базы и уплаты налога на имущество организаций, имеющих обособленные подразделения, приведен в письме Минфина России от 26 февраля 2004 г. N 04-05-06/19.
Уплате в бюджет по месту нахождения организации подлежит разница между суммой налога на имущество, исчисленной по организации в целом, и суммами налога, уплаченными организацией в бюджеты по месту нахождения всех ее обособленных подразделений.
Сумма налога, которую необходимо уплатить по месту нахождения обособленного подразделения, определяется организацией путем умножения среднегодовой стоимости имущества обособленного подразделения на действующую в этом субъекте Российской Федерации ставку налога.
Согласно пункту 1 статьи 386 Налогового кодекса РФ организации-налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество и налоговую декларацию по местонахождению головной организации, а также каждого обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс, и каждого объекта недвижимого имущества, расположенного вне местонахождения организации и подразделения, выделенного на отдельный баланс. Объединенная декларация по налогу на имущество организаций Налоговым кодексом РФ не предусмотрена.
Если Ваша Организация имеет обособленные подразделения, Вы должны уплачивать НДФЛ в том числе и по месту нахождения каждого из них. Это следует из абз.2 п.7 ст.226 Налогового кодекса РФ (см., например, Письмо УФНС России по Ленинградской области от 27.05.2008г. №07-07/06352) .
В этом случае сумму налога нужно определять исходя из доходов физических лиц, которые работают в обособленном подразделении (филиале) или получают от него доходы по иным основаниям, например по договорам подряда, аренды, авторским договорам. Это следует из абз.3 п.7 ст.226 Налогового кодекса РФ (см. также Письма Минфина России от 20.11.2008г. №03-02-07/1-469, от 22.06.2005г. №03-05-01-04/198, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 19.02.2009г. №А56-10280/2008, от 16.04.2007г. №А56-10642/2006).
При этом нужно принимать во внимание фактическое место работы сотрудника.
Например, если работник заключил договор с головной организацией и находится в ее штате, однако трудится в филиале, НДФЛ с его доходов нужно уплачивать по месту нахождения филиала (Письмо Минфина России от 29.06.2006г. №03-05-01-04/194).
Если же работник в течение месяца работает в нескольких филиалах (обособленных подразделениях) организации, то НДФЛ с его доходов должен перечисляться в соответствующие бюджеты по месту нахождения каждого такого подразделения. Причем с учетом времени, отработанного данным работником в каждом подразделении (Письмо Минфина России от 24.01.2008г. №03-04-06-01/16).
Так как обособленное подразделение Организации не имеет расчетный счет и отдельный баланс, то НДФЛ исчисляет, удерживает и перечисляет головная организация по месту нахождения обособленного подразделения (Письма Минфина России от 12.07.2004г. №03-05-06/188, ФНС России от 13.03.2006г. №04-1-03/132).
Так, в платежном поручении по обособленному подразделению нужно будет указать реквизиты управления Федерального казначейства и налоговой инспекции того региона, в котором находится и состоит на налоговом учете обособленное подразделение. Кроме того, нужно прописать код ОКАТО того муниципального образования, в бюджет которого перечисляется НДФЛ (Письмо УФНС России по г. Москве от 24.01.2008г. №28-11/006047).
Однако, существует арбитражная практика, согласно которой, если головная организация и ее обособленные подразделения расположены в пределах одного субъекта РФ, не будет ошибкой перечисление НДФЛ по месту регистрации головной организации на счета одного и того же органа Федерального казначейства (Постановление ФАС ПО от 27.04.2007г. №А55-14377/06-11, Постановление Президиума ВАС РФ от 23.08.2005г. №645/05, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.08.2007г. №А05-12048/2006, Постановление ФАС ЗСО от 06.02.2007г. №Ф04-9591/2006(30835-А45-29)).
Таким образом, исходя из вышесказанного, так как головная организация и обособленное подразделение, не имеющее отдельного расчетного счета и самостоятельного баланса, находятся в пределах одного субъекта РФ, то уплачивать НДФЛ можно по месту регистрации головной организации на счета одного и того же органа Федерального казначейства.
Образец заполнения декларации по налогу на имущество организаций
Бланк документа состоит из титульного листа и трех разделов.
Раздел 3 заполняют иностранные организации, не имеющие постоянного представительства в РФ, также они оформляют титульный лист и раздел 1.
Все остальные организации, в том числе и иностранные, заполняют только титульный лист и первые два раздела.
Приведем пример оформления декларации по налогу на имущество для организации ООО «Кондитер», сдающей отчетность за 2012 год, то есть за налоговый период. Причем ООО «Кондитер» в течении 2012 года платил квартальные авансовые платежи.
Заполняем титульный лист декларации по налогу на имущество
Также указываем в блоке «достоверность подтверждаю» ФИО налогоплательщика. Если декларация по налогу на имущества подается представителем, то заполняем наименование организации-представителя и документ, подтверждающий право подписи.
Заполнение декларация по налогу на имущество организаций. Раздел 2
Следующим шагом при оформлении декларации будет заполнение второго раздела. В этом разделе идет непосредственно расчет налога на имущество.
Вверху листа указываем код вида имущества (берется из Приложения №5 к Порядку заполнения) и код ОКАТО.
В строках 020 — 140 в графе «всего» указывается суммарная остаточная стоимость имущества на первое число каждого месяца и на последнее число года. Как определить эту остаточную стоимость можно посмотреть здесь. Графа «в том числе стоимость льготируемого имущества» заполняется в том случае, если у налогоплательщика имеется имущество, попадающее под льготу, то есть не облагается налогом.
В строке 141 указываются данные по недвижимому имуществу на конец года.
В строке 150 пишем среднегодовую стоимость имущества, которую определяем как сумму строк 020-140 в графе «всего», деленную на 13.
Строка 160 «код льготы» состоит из двух частей, первая часть (до разделителя) заполняется на основании Приложения №6 к Порядку заполнения, если таковое имущество имеется у организации. Вторая часть — только для кода льготы 2012000, то есть для льгот, предусмотренных субъектами РФ.
В строке 170 пишем среднегодовую стоимость имущества, попадающего под льготу. Рассчитывается она как сумма строк 020-140 графа «в том числе…», деленная на 13.
Строка 180 заполняется только для кода имущества — 2.
В строке 190 пишем налоговую базу, равную разности строк 150 и 170. Если вверху указан код имущества — 2, то эту разность нужно умножить еще на строку 180.
Строка 200 заполняется в том случае, если к имуществу применяются пониженные ставки, установленные субъектами РФ, соответствующий код льготы по Приложению №6 — 2012400, через дробь пишется номер статьи закона, на основании которого применяется пониженная ставка.
Строка 210 — пишем налоговую ставку.
Строка 220 — непосредственно сама сумма налога, рассчитывается как произведение строк 190 и 210, деленное на 100.
Строка 230 заполняется только организациями, которые платят квартальные авансовые платежи.